الفرق بين الديون المعدومة والديون المشكوك فيها والديون الجيدة
1-: الديون المعدومة (Bad Debts):
وهي الديون التي لا أمل في تحصيلها لعدة أسباب منها :
أ-موت المدين (العميل) وعدم كفاية أمواله التي تركها لسداد الدين.
ب- إفلاس المدين وعدم قدرته على سداد الدين.
ج- اختفاء المدين وانقطاع أخباره
د- تقادم الدين (مضي المدة القانونية) دون أن يتمكن المدين من سداد
الدين خلال
هذه الفترة. ويجب استبعاد الديون المعدومة من حسابات المدينين لأنها
تمثل خسارة.
- 2: الديون المشكوك في تحصيلها (Doubtful Debts):
وهي الديون التي تحيط بعملية تحصيلها في المستقبل بعض الشكوك (احتمال
عدم تحصيلها)، لوجود بعض مظاهر احتمال عدم تحصيلها، مثل: عدم الانتظام في سداد
الدين في مواعيده، والمطالبة بتأجيل السداد، تذبذب السمعة المالية للعميل في السوق.
الخ. وتطبيقا لسياسة الحيطة والحذر يتم تحميل الفترة المالية بمقدار النقص المحتمل
وقوعه في المستقبل، دون أن تستبعد بصورة نهائية من قيمة المدينين (استبعاد شكلي
فقط في الميزانية العمومية) لأنها غير مؤكدة كالديون المعدومة.
- 3: الديون الجيدة (Good
Debts)
وهي الديون المؤكد تحصيلها، لما يمتاز به أصحاب هذه الديون من انتظام
في سداد الدين في موعده دون تأخير (من خلال التجربة السابقة للمنشأة) كما يتمتعون
بالسمعة الجيدة في السوق، وقوة المركز المالي مما يجعل المنشأة تطمئن إلى تحصيل
هذه الديون في مواعيدها. وبناء على ما سبق فإن القيمة الحقيقية أو العادلة لحسابات
المدينين تتمثل في الديون الجيدة ، بعد استبعاد الديون المعدومة والديون المشكوك
في تحصيلها ، وهي القيمة التي سيظهر بها بند المدينين في قائمة المركز المالي
الميزانية العمومية).
المعالجة المحاسبية للديون المعدومة
يترتب على عملية البيع الآجل ظهور مشكلة عدم تحصيل بعض ديون المنشأة
لدى العملاء -
وتمثل هذه الديون خسائر باعتبارها تؤدي إلى تخفيض في قيمة أحد أصول
المنشأة وهو المدينون ، ويطلق على هذه الخسائر مصطلح (الديون المعدومة).
وتتم المعالجة المحاسبية للديون المعدومة بإحدى الطريقتين التاليتين:
- الطريقة المباشرة.
off Method): 1
وفقا لهذه الطريقة لا يتم الاعتراف بالديون المعدومة حتى يتم التأكد فعلا من عدم
إمكانية تحصيل دين عميل معين (مثلا: عند إشهار إفلاس العميل أو تصفية نشاطه
ومغادرة البلاد دون سداد الدين المستحق عليه). وهنا يتم تخفيض حسابات المدينين
بمقدار تلك الديون التي تأكدنا من عدم إمكانية تحصيلها ، ويتم إثبات القيد
المحاسبي في دفتر اليومية في تاريخ إعدام (شطب / إلغاء الدين سواء خلال الفترة أو
في نهايتها كالتالي مدين دائن
من ح/ الديون المعدومة.
إلى ح/ المدينين باسم
العميل)
إثبات تخفيض المدينين بقيمة الديون |
المعدومة)
وفي نهاية الفترة يتم إقفال
حساب الديون المعدومة في قائمة الدخل (حساب الأرباح والخسائر) باعتبارها خسائر،
وذلك بموجب قيد الإقفال الآتي: البيان
من ح/ الأرباح
والخسائر.
إلى ح/
الديون المعدومة.
إقفال حساب الديون المعدومة)
وإذا ما تم تقييم هذه
الطريقة فإنه يلاحظ عليها الآتي:
1) تمتاز هذه الطريقة بسهولة التطبيق، ولكن يعاب عليها بصورة أساسية
أنها لا تتفق مع
مبدأ مقابلة الإيرادات بالنفقات من جهة، حيث يتم الاعتراف بخسائر عدم
التحصيل الديون المعدومة) في الفترة التي يتم فيها إعدام الدين بصرف النظر عن
الفترة التي تمت فيها عملية البيع الآجل ونشوء هذا الدين، وبالتالي فهي لا تحمل
إيرادات (مبيعات) كل فترة بالخسائر (الديون المعدومة) المرتبطة بها. ووفقا لهذه
الطريقة فقد يتم إعدام دين في السنة الحالية رغم أن عملية تحقق الإيراد البيع) تمت
في السنة السابقة مثلا، مما سيؤدي إلى ارتفاع الدخل في الفترة التي تحقق فيها
الإيراد وتخفيض الدخل في فترة إعدام الدين.
2) كما يعاب على الطريقة
المباشرة أيضا أنها لا تتفق مع سياسة الحيطة والحذر
التحفظ) التي تقضي بأخذ المصروفات والخسائر المحتملة في الاعتبار، وتجاهل الإيرادات والأرباح المتوقعة. حيث تتجاهل هذه الطريقة الديون المتوقع إعدامها في المستقبل؛ الأمر الذي يترتب عليه ظهور المدينين في الميزانية العمومية على غير حقيقتها أولا يتم الإفصاح عنها بصورة عادلة. وبصورة عامة قلما يتم تطبيق الطريقة المباشرة في الحياة العملية بسبب المأخذ والعيوب المشار إليها سابقا، وعلى العكس من ذلك بالنسبة للطريقة الثانية (طريقة المخصص)
الطريقة غير المباشرة (طريقة المخصص ) The Allowanc Method
تعتمد هذه الطريقة على تقدير
الخسائر المتوقعة من عدم تحصيل بعض حسابات المدينين، ويطلق على هذه الخسائر
المحتملة (الديون المشكوك في تحصيلها)، بحيث يتم أخذها في الحسبان عند إعداد
الحسابات الختامية وقائمة المركز المالي، وذلك بخصمها من أرباح الفترة الحالية. أو
بمعنى آخر حجز مبلغ من أرباح الفترة المقابلة هذه الخسائر في حساب خاص يطلق عليه
(مخصص الديون المشكوك في تحصيلها (Doubtful Debts A allowance) حيث يعبر هذا المخصص عن الديون المعدومة
المتوقعة مستقبلا (بصورة تقريبية غير مؤكدة). | وذلك تمشيا مع مبدأ مقابلة
الإيرادات بالنفقات واتباعا لسياسة الحيطة والحذر، مما يؤدي إلى التوصل إلى نتائج
دقيقة وصحيحة لنشاط المنشأة، وجرد سليم لحسابات المدينين كأحد عناصر الأصول
المتداولة في قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية).
ويتم تطبيق هذه
الطريقة وفقا للإجراءات التالية :
-1: تقدير قيمة الديون المشكوك في تحصيلها (سيتم توضيح أساليب
تقديرها لاحقا) وذلك في نهاية كل فترة ( 12 / 31 /.. مثلا)، ويتم في ضوء ذلك تحديد
مبلغ مخصص الديون المشكوك في تحصيلها المطلوب تكوينه.
(ب): يتم إثبات تكوين المخصص في دفتر اليومية بموجب قيد التسوية
التالي:
من ح/ مصروف الديون المشكوك في نهاية الفترة
تحصيلها.
إلى حد مخصص الديون المشكوك
في تحصيلها.
إثبات الديون المشكوك في تحصيلها). |
ويترتب على ترحيل القيد
السابق إلى دفتر الأستاذ تخصيص صفحة جديدة لحساب المصروف وأخرى لحساب المخصص.
(ج): يتم إقفال حساب المصروف في حساب الأرباح والخسائر بموجب القيد
المحاسبي التالي:
من ح/ الأرباح والخسائر.
إلى ح/ مصروف
الديون المشكوك (
| إقفال حساب المصروف).
ويترتب على ترحيل القيد السابق إلى دفتر الأستاذ إقفال حساب المصروف
(الرصيد = صفر) وظهور المبلغ في حساب الأرباح والخسائر في الجانب المدين (ضمن
المصروفات الخاصة بالفترة). وإذا كانت المنشأة تقوم بإعداد قائمة الدخل فيظهر
مصروف الديون المشكوك في تحصيلها ضمن المصروفات الإدارية والعمومية.
(د): بالنسبة لحساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها فإنه يظهر في
الميزانية العمومية
قائمة المركز المالي في نهاية الفترة، ويتم الإفصاح عنه بأحد
أسلوبين: الأول ضمن الالتزامات، والثاني في جانب الأصول مطروحا من بند المدينين،
والأسلوب الثاني هو الأفضل باعتباره يوضح الديون الجيدة أو ما يسمى بالقيمة
القابلة للتحقق Realizable Value
(هـ): عند إعدام ديون في الفترة التالية (السنة التالية مثلا) يتم
استبعادها من حسابات المدينين، ويتم إثبات ذلك في دفتر اليومية بموجب القيد
التالي:
من ح/ الديون المعدومة
إلى ح/ المدينين (باسم العميل).
إثبات الديون المعدومة).
(و): في نهاية الفترة يتم إقفال حساب الديون المعدومة في حساب مخصص
الديون المشكوك في تحصيلها ، ويتم إثبات ذلك في دفتر اليومية بموجب القيد الآتي:
من ح / مخصص الديون المشكوك
إلى ح/ الديون
المعدومة.( الديون المعدومة القديم والجديد )
إقفال حساب الديون المعدومة).
ويترتب على ترحيل القيد السابق إلى دفتر الأستاذ :
إقفال حساب الديون المعدومة (الرصيد = صفر) وتخفيض حساب المخصص
بمقدار الديون المعدومة.
دعونا نوضح حالات الاقفال هنا :
1-
عندما يكون
قيمة الديون المعدومة مساوي او اقل من رصيد المخصص المشكوك فيه يتم القيد
من ح
المخصص الديون المشكوك فيها
الى ح/
الديون المعدومة
هنا
صفرنا الديون المعدومة
2-
عندما
يون قميه الديون المعدومة اكبر من رصيد المخصص الديون المشكوك فيها الظاهر في الأرصدة
3/12 يكون القيد كالتالي
من ح /
المخصص الديون المشكوك فيها
الى ح/ الديون المعدومة
وبقيه قيمه
الدون المعدومة نقفلها في ح الأرباح والخسائر
من ح /
الأرباح والخسائر
الى ح/ الديون المعدومة
(ز): يتم في نهاية تلك الفترة إعادة تقدير الديون المشكوك في تحصيلها
وتعديل المخصص بالزيادة أو النقص (عن طريق مقارنة صافي رصيده بعد إقفال الديون
المعدومة مع الرصيد المطلوب تكوينه لمواجهة الديون المحتملة في الفترة التالية).
يقصد هنا عمل مقارنة بين صلفي المخصص الديون المشكوك
فيها (رصيده بعد ان أقفلت الديون المعدومه فيه ) ملاحظة المخصص القديم هنا نتكلم
مع المخصص الجديد ال تي تم انائها في نهاية السنة
مثلا / رصيد المخصص في الأرصدة لمنشاة
31/12 = 20000
والرصيد الديون المعدومه = 5000 ,
وحساب العملاء 200000
ونلاحظ انه تم اعدام دين حاليا
مقداره 10000
ويتم تكوين مخصص بنسبة 10 % من ح
المدنين
الحل
أولا نثبت الديون المعدومة الجديده
فقط وليس القديم
10000من ح / الديون المعدومة
10000 الى ح/ المدنيين او العملاء
ثانيا / نقفل حساب الدوين المعدومة
القديم والجديد
15000من ح/ المخصص الديون المشكوك
فيها
15000 الى ح/ الديون المعدومة
ثالثاا نقوم بتكوين المخصص الجديد
رصيد حساب المدنيين =
20000-10000=190000
اذا المخصص المشكوك الجديد =
190000*10/100=19000
ورصيد المخصص المشكوك فيها القديم
بعد استبعاد الديون المعدومه التي تم اقفالها = 20000 -15000= 5000
نقوم عمل مقارنه بين المخصص الجديد =19000
وبين رصيد المخصص القديم = 5000
نلاحظ من خلال المقارنة هناك زيادة
مبلغ =14000 لانة من المفترض ان يكون مخصص الجديد يساوي المخصص القديم
19000
5000
ـــــــــــــــــ
+14000
هنا نقوم بعمل القيود التاليه لتكوين
مخصص المشكوك فيها
14000من ح/ مصروف المشكوك فيها ( نقوم بعمل مبلغ الفارق بعد التسوية كما هو مشروح
فوق )
14000 الى
ح/ مخصص المشكوك فيها
ثم بعد ذلك نقفل حساب المصروف
المشكوك فيها الى ح الرباح والخسائر
14000من ح/ الأرباح والخسائر
14000الى ح/ مصروف المشكوك فيها
ملاحظة يرحل حساب المخصص الديون
المشكوك فيها الى الميزانية العمومية مبلغ = 19000
لان رصيد حساب المخصص في الدفتر الأستاذ
بيكون 19000 جربوا انتم بانفسكم سو كشف
حساب للمخصص في الدفتر الأستاذ وشوفوا كم بيطلع الرصيد ؟؟؟
اذا ثلاث خطوات راح تسويها في تعامل
مع الديون المعدومة والمخصص المشكوك فيها المشروحه سابقا
دعونا نكمل بعض الملاحظات على الخطوة
الثالثه في تكوين المخصص المشكوك فيها
نفترض ان المخصص الجديد = 1000
والمخصص القديم طبعا بعد الاقفال
ديون المعدومة = 20000
1000
2000
ـــــــــــــــــــ
-1000 بيكون القيد التكوين او
التسويه
1000من ح / مخصص المشكوك فيها
1000الى ح/ مصروف الديون
الاقفال
10000من ح مصروف الديون
10000الى ح/ الأرباح والخسائر
اما اذا كان المخصص الجديد يساوي المخصص
القديم فلا يوجد قيود لها في التسوية
او التكوين
💬 تمارين مع الإجابات pdf حول الديون المعدومة