الخصم | انواع الخصم في المحاسبة - بالتفصيل مع الامثلة والقيود المحاسبية والفرق بينهم
مفهوم الخصم في المحاسبة :
الخصم لغويا يقصد به التخفيض أو الإنقاص من شيء معلوم، وفي المعاملات
التجارية فإنه ولأغراض معينة يتم تخفيض القيمة المعلنة للبضاعة أو القيمة المتفق
عليها بين طرفي العملية ويطلق على هذا التخفيض مصطلح الخصم
(Discount)،
وبشكل عام فإن للخصم ثلاثة أنواع هي: الخصم التجاري والخصم النقدي ) الخصم المسموح
به + الخصم المكتسب (وخصم الكمية،
فما الغرض من منح كل نوع من هذه الأنواع ؟ وما المعالجة المحاسبية المناسبة لكل
نوع ؟
كذلك قد تسال عزيزي الطالب هل هناك علاقة بين هذه الأنواع من الخصم، و إذا
حصل المشتري على نوع منها فهل يحق له الحصول على أنواع أخرى، بمعنى آخر هل من
الممكن الحصول على أكثر من نوع واحد من أنواع الخصم في عملية شراء واحدة ؟
انواع الخصم :
1- الخصم التجاري :
الخصم التجاري هو التخفيض الذي يحصل عليه المشتري من البائع، وغالبا ما يتم
تحديده بشكل نسبة مئوية من السعر المعلن في قوائم الأسعار، والخصم التجاري يعد
خصما غير مشروط حيث يقوم البائع بمنح هذا الخصم بغض النظر عما إذا كانت عملية
البيع نقدية أم آجلة، ومن الأسباب التي تدعو إلى منح هذا الخصم
أ- تنشيط عمليات البيع من خلال تشجيع العملاء على الشراء
.
ب- تخفيض الأسعار المعلنة للسلع كي تصل إلى الأسعار الفعلية أو الحقيقية
لتلك
السلع في السوق، وذلك عندما لا يرغب البائع في تغيير قوائم الأسعار ( أو
الكتالوجات ) التي تم إعدادها في فترة سابقة، وأحيانا يضطر البائع إلى منح المشتري
خصما تجاريا متسلسلا ( أكثر من خصم واحد ) وذلك عندما تكون نسبة انخفاض الأسعار في
السوق أكبر من نسبة الخصم التجاري الأول المفرد)، ولهذا السبب نجد أن الخصم
التجاري لا يظهر في قيود اليومية سواء
اليومية بالقيمة الصافية .
ج - تصريف
أكبر كمية ممكنة من البضاعة الراكدة في المخازن أو البضاعة
بطيئة الحركة، وكذلك البضائع سريعة التلف كالمواد الغذائية أو تلك التي
يتوقع أن يقل الطلب عليها مستقبلا بسبب ظهور أصناف أكثر تطورا
كالأجهزة الكهربائية أو ظهور تصاميم وألوان جديدة كالملابس
.
د- منح
امتيازات خاصة لبعض العملاء الذين تربطهم بالمنشأة علاقات مستمرة
وتعاملات كثيرة بغرض تفضيلهم على الآخرين .
أما المعالجة المحاسبية للخصم التجاري :
فإنها تتلخص
في الخطوات الآتية :
1- إيجاد مبلغ
الخصم وكالآتي : مبلغ الخصم التجاري = القيمة الإجمالية للبضاعة * نسية الخصم 2-
إيجاد القيمة الصافية للبضاعة بعد استبعاد مبلغ الخصم من القيمة الإجمالية وكالآتي
:
| القيمة
الصافية = القيمة الإجمالية - مبلغ الخصم
3-تسجيل قيود
اليومية بالقيمة الصافية وكالآتي:
أ- في دفاتر
البائع :
من ح/ الصندوق أو المدينين )
الى ح د/
المبيعات
ب- دفاتر المشتري :
من ح/ المشتريات
الى ح / الصندوق / الموردين
يلاحظ أن مصطلح الخصم التجاري لم يظهر في أي من القيدين أعلاه وإنما تم
تسجيل العملية بالقيمة الصافية حيث أن الخصم التجاري لا يمثل خسارة بالنسبة
اللبائع ولا يمثل ربحا بالنسبة للمشتري.
مثال (3):
اشترى التاجر عبد الواسع بضاعة من محلات الزبيري التجارية بقيمة 785000
ريال نقدا وبخصم تجاري (10%).
المطلوب :
تسجيل قيود اليومية اللازمة في دفاتر المشتري وي دفاتر البائع ؟
الاجابة :
ملحوظات على الإجابة :
1. مبلغ الخصم
التجاري = 785000 × 10
= 78500 ريال
.
2. القيمة
الصافية
= 785000 - 78500 = 706500 ريال
.
-3. أو يمكن إيجاد
القيمة الصافية بخطوة واحدة وذلك باستخدام النسبة المتممة النسبة الخصم التجاري
وكالآتي :
القيمة
الصافية = 785000 × 20 = 706500 ريال .
هذا بالنسبة إلى الخصم التجاري المفرد أما الخصم التجاري
المتسلسل فيتم حسابه وفق الخطوات الآتية
:
1- حساب مبلغ
الخصم الأول :
مبلغ الخصم الأول = القيمة الإجمالية للبضاعة × نسبة الخصم الأول
2- حساب القيمة
الصافية للبضاعة بعد الخصم الأول : القيمة الصافية = القيمة الإجمالية - مبلغ
الخصم الأول
3- حساب مبلغ الخصم الثاني: مبلغ الخصم الثاني = القيمة الصافية بعد الخصم
الأول × نسبة الخصم الثاني
4- حساب القيمة
الصافية بعد الخصم الثاني :
القيمة
الصافية بعد الخصم الثاني = القيمة الصافية بعد الخصم الأول - مبلغ الخصم الثاني
5- تسجيل قيود
اليومية بالقيمة الصافية بعد الخصم الثاني .
ويمكن اختصار الخطوات
الأربع الأولى بخطوة واحدة وكالآتي: القيمة الصافية = القيمة الإجمالية للبضاعة
x النسبة المتممة لتسية الخصم الأول
*
النسبة المتممة لنسبة الخصم الثاني.
مثال (4):
اشترى التاجر حمدان بضاعة من شركة دهشان التجارية بقيمة 940000 ريال على
الحساب وبخصم تجاري متسلسل (10%) و (8%) . المطلوب: تسجيل قيود اليومية اللازمة في
دفاتر المشتري و دفاتر البائع .
الاجابة :
ملحوظات على الاجابة :
1. الخصم التجاري
الأول
= 940000 10/100 = 94000 ريال.
2. القيمة
الصافية بعد الخصم الأول = 940000-94000=846000 ريال .
3- الخصم التجاري
الثاني
= 846000*8/100
= 67680 ریال
-
4- القيمة الصافية بعد الخصم
الثاني = 846000 - 67680 = 778320 ريال
2 - الخصم
النقدي) Cash Discount( خصم المسموح به والخصم
المكتسب (:
على الرغم من أن التجار عموما يفضلون التعامل بالبيع النقدي واستلام ثمن
البضاعة فورا بعد إتمام عملية البيع ، إلا أنه ولأسباب معينة لعل أهمها تشجيع
العملاء على الشراء وتنشيط حركة المخزون فإن معظمهم يلجأون إلى التعامل بالبيع
الآجل، لذا نجد أن هناك سعرين للبضاعة ، الأول للبيع النقدي والثاني للبيع الآجل،
وبالطبع فإن السعر الآجل، يكون أعلى من السعر النقدي، و الفرق بين السعرين هو
للمساهمة في
-1تعويض البائع
عن العائد الذي فقده نتيجة عدم استثمار أمواله فرص أخرى
بسبب البيع الآجل وبقاء هذه الأموال في ذمة العملاء.
-2 الاحتياط
لتعويض الخسائر التي قد يتعرض لها البائع في المستقبل نتيجة عدم سداد
بعض العملاء لديونهم.
3- تغطية
المصاريف المحتملة والناتجة عن البيع الآجل مثل مصاريف التحصيل من
العملاء، عمولات ومرتبات موظفي التحصيل... الخ وقد يرغب البائع في تعجيل
استلام مستحقاته من المشتري لذا يقوم بتشجيعه وتحفيزه على سرعة سداد النقد، فيعرض
عليه منحه خصما نقدية ويطلق عليه أيضا خصم تعجيل الدفع حيث أن الغرض منه هو تعجيل
السداد، وتستخدم صيغة معينة في منح هذا الخصم تسمى شروط الدفع أو السداد وتكون
بشكل عدد من النسب المئوية ترتبط كل منها بفترة زمنية معينة، وعادة ما تقل هذه
النسبة كلما زادت الفترة الزمنية، فعلى سبيل المثال إذا كان الاتفاق على منح الخصم
النقدي بشروط دفع ( %1، 15، 30 )، فإن ذلك يعني أن البائع يمنح خصما نقدية للمشتري
بنسبة (3%)، إذا تم السداد خلال الأيام العشرة الأولى من تاريخ الفاتورة، وتقل
نسبة الخصم لتصبح (2%) إذا تم السداد خلال الأيام الخمسة اللاحقة للأيام العشرة
الأولى فإذا مر خمسة عشر يوما من تاريخ الفاتورة فإن على المشتري أن يسدد كامل
المبلغ المستحق عليه ودون أي خصم وذلك خلال مدة لا تتجاوز ثلاثين يوما من تاريخ
الفاتورة وذلك وفق الشرط الأخير (ن/30)
()، وتختلف
شروط الدفع هذه بين بائع وآخر كما تختلف لدى البائع نفسه باختلاف نوع البضاعة .
ويمثل الخصم النقدي خسارة للبائع ويطلق عليه الخصم المسموح به ")
(Discount Allowed) ولذا يظهر في الجانب المدين من قيد السداد،
أما بالنسبة للمشتري فإن الخصم النقدي يمثل ربحا ويطلق عليه الخصم المكتسب)
(Discount Earned)، ويظهر في الجانب الدائن من قيد السداد
.
والمعالجة المحاسبية للخصم المسموح به والخصم المكتسب :
تتم المعالجة المحاسبية بطريقتين طريقة الاجمالية وطريقة القيمة الصافية
ا- طريقة القيمة الإجمالية
Gross Amount Method ::
في وقت الشراء
وحينما لا يتوفر لدى المشتري التيقن من قدرته على سداد ثمن البضاعة خلال فترة
الخصم الممنوحة له من البائع، أو لا يكون لديه الاستعداد والرغبة في الاستفادة من
هذا الخصم ويفضل بدلا من ذلك الاستفادة من فترة الائتمان الممنوحة له، فإنه يسجل
قيمة البضاعة المشتراة بمبلغها الإجمالي، فإذا تم سداد جزء من قيمة المشتريات أو
كامل القيمة في فترة الخصم فإنه يقوم بتسجيل الخصم المكتسب ضمن قيد السداد ، أما
إذا تم السداد بعد فترة الخصم فينبغي عليه حينئذ أن يسدد المبلغ المطلوب كاملا
ودون أي خصم
مثال (5):
في 2007/4/10
اشترى التاجر عبد الرحيم من شركة العليمي التجارية بضاعة بمبلغ 74000 ريال
وبشروط دفع (10/5
، ن/30 ). في 4/16
سدد التاجر عبد الرحيم ما يعادل 45000 ريال .
في 4/25 سدد
ما تبقى بذمته لشركة العليمي التجارية .
المطلوب: تسجيل قيود اليومية اللازمة في دفاتر التاجر عبد الرحيم علما أنه
يتبع طريقة القيمة الإجمالية في تسجيل عمليات الشراء .
الاجابة :
ملحوظات على الاجابة :
1. تم تسجيل
العملية وقت الشراء بالقيمة الإجمالية.
2. في 4/16
تم سداد جزء من المبلغ المستحق مع الحصول على خصم نقدي مبلغه 2250 ريال ( 45000ه)،
لذا فإن المبلغ الواجب السداد هو 42750 ريال
( 2250 - 45000)
3. في 4/25 تم
سداد ما تبقى من الدين كاملا ومبلغه 2000 ريال (4700045000)، بمعنى أن التاجر لم
يحصل على خصم لأن السداد تم بعد فترة الخصم الممنوحة.
ب - طريقة القيمة الصافية
Net Amount Method:
إذا كان المشتري حريصا على الاستفادة من الخصم النقدي، ويكون متأكدا إلى حد
ما من قدرته على سداد قيمة المشتريات الآجلة خلال فترة الخصم
الممنوحة له، فإنه وقت الشراء يسجل القيد بالقيمة الصافية وكأنه حصل فعلا
على هذا الخصم عند الشراء .
فإذا حدث وأن تمكن من سداد قيمة المشتريات خلال تلك الفترة فيتم تسجيل
القيد بالمبلغ المدفوع فعلا، ويمثل القيمة الصافية للمشتريات ويكون قد استفاد فعلا
من الخصم النقدي، أما إذا لم يتمكن من السداد خلال تلك الفترة لأي سبب من الأسباب،
وقام بالسداد بعد تلك الفترة فإنه يسجل القيد بالقيمة الإجمالية للمشتريات، والفرق
بين المبلغ الصافي الذي ظهر في قيد الشراء والمبلغ الإجمالي الذي ظهر في قيد
السداد يمثل الخصم المفقود أو المهمل ويعد خسارة بالنسبة له، ا
مثال (6)
في 2007/9/3 اشترى التاجر حميد من شركة المخلافي التجارية بضاعة بمبلغ
114000 ريال وبشرط دفع (10/5
،ن /30). وفي 9/10 سدد ما بذمته لشركة المخلافي التجارية
المطلوب : - تسجيل قيود اليومية
اللازمة في دفاتر التاجر حميد، علما أنه يتبع طريقة القيمة الصافية في تسجيل
عمليات الشراء
الاجابة :
ملحوظات على الإجابة :
1- الخصم النقدي
= 11400 X = 5700 ريال
.
2- القيمة
الصافية = 114000-5700 = 108300 ريال.
مثال (7):
بالرجوع إلى
بيانات المثال (6) وبافتراض أن التاجر حميد سدد ما بذمته إلى شركة المخلافي
التجارية في
9/15 . المطلوب : - تسجيل قيد اليومية الخاص بالسداد
الإجابة:۔
أما بالنسبة إلى البائع، وحيث أنه لا يعرف مسبقا ما سيقرره المشتري بخصوص
الاستفادة من فترة الخصم الممنوحة أم لا، فإن المعالجة المحاسبية للخصم النقدي في
دفاتره تكون باستخدام طريقة القيمة الإجمالية التي سبق توضيحها،
مثال (8)
بالرجوع إلى بيانات المثال (5)
المطلوب : - تسجيل قيود اليومية اللازمة في دفاتر شركة العليمي التجارية
الاجابة :
3- خصم الكمية
Quantity Discount ::
من الوسائل التي يمكن أن يتبعها البائع لزيادة كمية المبيعات تشجيع المشتري
على الشراء بكميات كبيرة وذلك من خلال منحة خصم الكمية، والذي يكون في صورة نسبة
مئوية تصاعدية من قيمة المشتريات (وأحيانا من كمية المشتريات ) ، حيث تزداد هذه
النسب مع زيادة قيمة (أو كمية المشتريات، ويتشابه خصم الكمية مع الخصم التجاري من
ناحية أن كليهما يمنحان للمشتري بغض النظر عما إذا كانت عملية الشراء نقدية أم
آجلة، ويعتبر خصم الكمية خسارة بالنسبة للبائع، وربحا بالنسبة للمشتري.
المعالجة المحاسبية لخصم الكمية :
فإنها في
دفاتر كل من المشتري والبائع تكون بإحدى الطريقتين الآتيتين وبحسب الاتفاق بين
الطرفين :
1- طريقة حساب الخصم مباشرة بعد كل عملية :
بموجب هذه الطريقة يتم حساب مبلغ خصم الكمية مباشرة بعد كل عملية ، ويتم
تسجيل العملية بالقيمة الصافية، أي أن خصم الكمية بموجب هذه الطريقة يعامل معاملة
الخصم التجاري، انظر الشكل رقم (9)
مثال (9)
تشتري محلات عبيد التجارية بضاعتها من شركة زيد التجارية، وينص الاتفاق على
حصول محلات عبيد التجارية على خصم كمية بمعدل 3% على جميع المشتريات التي تزيد عن
1500000 ريال ولغاية 2000000 ريال، وخصم بمعدل 4٪ على جميع المشتريات التي تزيد عن
2000000 ريال ولغاية 3000000 ريال، وخصم بمعدل 5% على المشتريات التي تزيد عن
3000000 ريال . فإذا علمت أن عمليات الشراء خلال شهر أكتوبر 2007 كانت كالآتي
:
في 10/5
بمبلغ 3700000 ريال على الحساب .
في 10/12
بمبلغ 1300000 ريال نقدا .
في 10/27
بمبلغ 2900000 ريال بشيك .
المطلوب : - تسجيل قيود اليومية اللازمة في دفاتر الطرفين، وبافتراض أن خصم
الكمية يتم حسابه مباشرة بعد كل عملية
الاجابة :
1- طريقة حساب الخصم في نهاية مدة معينة :
الصيغة الأخرى في الاتفاق بين البائع والمشتري على خصم الكمية هي حساب
الخصم على مجموع المشتريات والمبيعات في نهاية مدة معينة يتم الاتفاق عليها ، كأن
تكون شهرا أو فصلا أو غيرها، وفي هذه الحالة يتم تسجيل العملية في دفاتر الطرفين
بالمبلغ الإجمالي ، وفي نهاية المدة المتفق عليها يقوم البائع بحساب الخصم وتسجيله
في دفاتره، وإشعار المشتري بذلك والذي بدوره يقوم بتسجيل الخصم في دفاتره أيضا.
مثال (10) :-
بالرجوع إلى البيانات الواردة في المثال (9)
المطلوب : - تسجيل قيود اليومية اللازمة في دفاتر الطرفين، وبافتراض أن خصم
الكمية يتم حسابه في نهاية كل شهر.
الاجابة
(( اللهم صل على محمد وسلم علية ماذكرة الذاكرون وصل وسلم علية ماغفل عن ذكرة الغافلون )))