- مفهوم
توحيد الأعمال :
- انواع توحيد الأعمال
شكل (175) يوضح أنواع توحيد
الأعمال
يوجد من الناحية القانونية ثلاثة أنواع لتوحيد الأعمال هي:
الاندماج والاتحاد والسيطرة ،
وسنبين مفهوم هذه الأنواع في الفقرات الآتية:
1 . الاندماج :
عزيزي الدارس، يحدث الاندماج عندما يتم تصفية أعمال شركة،
وتنتقل أصولها والتزاماتها إلى شركة أخرى لتصبح جزءا منها، فمثلا إذا قررت (شركة
م) الاندماج في (شركة د)، فإن شركة م) تسمى "الشركة المندمجة"، في حين
يطلق على (شركة د) "الشركة الدامجة" ويمكن التعبير عن علاقة الاندماج
على النحو الموضح في الشكل (
خصائص الاندماج:
أ- يتطلب تنفيذ الاندماج الحصول على موافقة الجمعية العمومية
غير العادية الخاصة بكل من
الشركة المندمجة و الشركة الدامجة.
ب۔ زوال الصفة القانونية والشخصية المعنوية عن الشركة
المندمجة (م) حيث تصبح جزءا من
الشركة الدامجة (د).
ج- تقوم الشركة الدامجة (د) بتعويض
حملة أسهم الشركة المندمجة (م) بإصدار أسهم جديدة
لهم عوضا عن أسهمهم القديمة قبل الاندماج .
د- يتم تصفية أعمال الشركة المندمجة (م) بشكل نهائي حيث تنتقل أصولها والتزاماتها إلى
الشركة الدامجة (د).
2. الاتحاد
عزيزي الدارس، يحدث الاتحاد عندما
تقرر شركتان أو أكثر الاتحاد مع بعضهما التكوين شركة جديدة، فمثلا إذا قررت (شركة
أ) و(شركة ب) الاتحاد وتكوين شركة جديدة تسمى (شركة ج)، ففي هذه الحالة يطلق على
(شركة أ) و(شركة ب) بالشركات المتحدة، في حين يطلق على (شركة ج) الشركة الجديدة
ويمكن تمثيل علاقة الاتحاد على النحو الموضح في الشكل (375).
: خصائص الاتحاد :
أ- يتطلب موافقة الجمعية العمومية
غير العادية للشركات المتحدة (كما هو الحال في حالة
الاندماج).
ب۔ زوال الصفة القانونية عن الشركات
المتحدة وإضفاء تلك الصفة على الشركة الجديدة.
ج- تقوم الشركة الجديدة بإصدار أسهم
مقابل الأسهم التي كان يحملها مساهمو الشركات
المتحدة
د- يتم تصفية أعمال
الشركات المتحدة بشكل نهائي وتنتقل أصولهم و التزاماتهم إلى الشركة
الجديدة.
..3. السيطرة
عزيزي الدارس، تتحقق السيطرة عند
قيام شركة بشراء غالبية أسهم شركة أخرى (أكثر من 50٪)، وتستمر الشركتان بالعمل
بشكل منفصل، إلا أن الشركة المستثمرة تتمتع بقدرة السيطرة على إدارة وقرارات
الشركة المستثمر فيها حيث يتم تسيير أعمال الشركة المسيطر عليها بما يخدم مصالح
الشركة المسيطرة، فعلى سبيل المثال إذا اشترت (شركة ق) أكثر من 50% من أسهم (شركة
ت) فإنه تنشأ علاقة ما بين الشركتين تسمى علاقة القابضة والتابعة بموجبها تسمى
(شركة ق) بالشركة القابضة أو الشركة الأم، )، في حين تسمى (شركة ت) بالشركة
التابعة، ويوضح الشكل (4/5) علاقة السيطرة.
: خصائص السيطرة:
أ- إحدى الشركات تشتري أكثر من 50%
من أسهم شركة أخرى.
ب- تحتفظ الشركتان (القابضة والتابعة)
بشخصيتين قانونيتين مستقلتين.
ج- تستمر الشركتان في إعداد قوائمها
المالية بشكل مستقل عن بعضهما.
د- يتوجب على الشركة القابضة إعداد ما
يسمى بالقوائم المالية الموحدة (سنشرحها في الفقرة
القوائم المالية الموحدة :
مفهوم القوائم المالية الموحدة:
عزيزي الدارس، يقصد بالقوائم
المالية الموحدة تلك القوائم المالية العائدة للشركة القابضة ومنشآتها التابعة
والتي يتم عرضها وكأنها وحدة اقتصادية واحدة حيث يتم تجميع أصول والتزامات
كل من الشركة القابضة والتابعة
ومصاريفها وإيراداتها ومن ثم يتم عرضها في شكل قوائم مالية موحدة تشمل: قائمة
الدخل الموحدة ، وقائمة الأرباح المحتجزة الموحدة ، وقائمة المركز المالي الموحد.
إجراءات إعداد القوائم المالية الموحدة:
تقع
مهمة إعداد القوائم المالية الموحدة على الشركة القابضة، وتتطلب عملية الإعداد
الحصول على القوائم المالية لكل من الشركة القابضة والشركة التابعة ثم تفريق
بيانات الشركتين في نموذج يسمى ورقة العمل التي تأخذ الشكل التالي:
شكل (5/5) يوضح نموذج ورقة عمل
القوائم الموحدة
ب- العمود الثاني: يسجل فيه أرصدة
الحسابات الخاصة بالشركة القابضة
ج- العمود الثالث: يسجل فيه أرصدة
الحسابات المتعلقة بالشركة التابعة.
د- العمود الرابع: تتم فيه التسويات
(إضافة أو خصم) حيث يتم فيه حذف بعض بنود القوائم
المالية للقابضة أو التابعة، وتسوية
أرصدة بعض بنود أصول والتزامات التابعة (ستبين ذلك
الاحقا). |
- العمود الخامس: يتم فيه جمع قيمة كل بند في
عمود الشركة القابضة مع ما يناظره في
عمود الشركة التابعة، مع الأخذ بعين
الاعتبار التسويات بالإضافة أو بالخصم الظاهرة في العمود الرابع (التسويات)
والناتج يعبر عن المبالغ الموحدة.
كيفية إعداد القوائم المالية الموحدة :
. إعداد القوائم المالية الموحدة وفقاُ لطريقة الشراء :
عزيزي الدارس، وفقا لطريقة الشراء
تعالج عملية توحيد الأعمال بالسيطرة على أنها عملية شراء أصول، وعليه يتم تسجيل
الأصول التي تم الحصول عليها بالقيمة المدفوعة إذا تم السداد نقدا وإذا تم السداد
عن طريق إصدار أسهم فتسجل الأصول بالقيمة العادلة أو القيمة الجارية للأسهم أيهما
أكثر تحديدا، ثم يتم مقارنة تكلفة الشراء مع القيمة السوقية العادلة لصافي الأصول
المشتراة وهنا يوجد أحد احتمالين هما:
أ- الاحتمال الأول: إذا كانت تكلفة
الشراء أكبر من القيمة السوقية العادلة لصافي الأصول
المقتناة فإن الزيادة تعتبر شهرة
موجبة يتم الاعتراف بها كأصل معنوي تظهر في قائمة المركز المالي الموحدة بتاريخ
الشراء، ثم في نهاية السنوات التالية يتم اختبار قيمة الشهرة في نهاية كل سنة،
فإذا حدث انخفاض في قيمتها يتم تخفيض الشهرة بمقدار ذلك الانخفاض، أما إذا بقيت
على حالها أو ارتفعت قيمتها فلا
تجرى أي معالجة.
ب- الاحتمال الثاني: إذا كانت تكلفة
الشراء أقل من القيمة السوقية العادلة لصافي الأصول
المقتناة، فإن الفرق بينهما يمثل
شهرة سالبة، وبحسب المعايير المحاسبية الدولية تعالج الشهرة
السالبة كإيراد.
عزيزي الدارس، إذا تمت عملية
التوحيد خلال العام فإن إيرادات ومصاريف الشركة التابعة عن الفترة من بداية العام
حتى تاريخ التوحيد لا يتم نقلها لحسابات الشركة القابضة، وكذلك الحال للأرباح
المحجوزة العائدة للشركة التابعة، وبناء على ذلك فإن القوائم المالية الموحدة في
تاريخ الشراء تقتصر على قائمة المركز المالي الموحدة فقط.
إعداد القوائم المالية وفقا لطريقة توحيد المصالح :
عزيزي الدارس، وفقا لطريقة توحيد المصالح تعالج عملية التوحيد على أنها
عملية توحيد للمصالح المالية والإدارية معا، وتبقى الحقوق النسبية المساهمي
الشركات المكونة للتوحيد دون تغيير، وتقوم هذه الطريقة على الاعتبارات الآتية:
أ- تفترض طريقة توحيد الصالح أن عملية التوحيد في إدماج لحقوق المساهمين
في الماضي
والحاضر لذلك يتم إعداد كافة القوائم المالية الموحدة، بعكس طريقة الشراء
التي لا
يحتاج الأمر سوى إعداد ميزانية موحدة
في تاريخ التوحيد
ب- يتم استخدام القيم الدفترية للأصول
والخصوم على عكس الحال بالنسبة لطريقة الشراء
التي تأخذ القيمة السوقية بعين الاعتبار للأصول أو الخصوم أو للأسهم
المعطاة كثمن
للشراء
ج- لا تعترف بنفقات التوحيد سواء المباشرة أو غير المباشرة كجزء من
التكلفة وإنما تعالج هذه
النفقات كمصاريف إيرادية في قائمة
الدخل
عزيزي الدارس، تجدر الإشارة إلى أن مجلس معايير المحاسبة المالية الأمريكي
(FASB)
أصدر في عام 2002 معايير محاسبية تمنع اللجوء إلى طريقة توحيد المصالح بشكل نهائي
في الولايات المتحدة الأمريكية بهدف حماية المجتمع المالي، وقد أيدت اللجنة
المختصة في الاتحاد الأوروبي هذا التوجه
مقارنة بين طريقتي الشراء وتوحيد المصالح :
مثال على القوائم المالية الموحدة :
سوف نعرض لكم امثلة رقمية بشكل تفصيلي مع اجابات نموذجيه للقوائم المالية الموحدة(( اللهم صل على محمد وسلم علية ماذكرة الذاكرون وصل وسلم علية ماغفل عن ذكرة الغافلون )))